Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde Önemli Değişiklikler
Hazine ve Maliye Bakanlığı, Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde önemli değişiklikler yaparak yerel asgari kurumlar vergisinden istisna ve indirimlere kadar birçok konuda düzenlemeler gerçekleştirdi. Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından hazırlanan “Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girdi.
Asgari Kurumlar Vergisi Uygulaması
Yeni düzenlemelere göre, mükelleflerin ödeyecekleri kurumlar vergisi, beyan ettikleri kazancın indirim ve istisnalar düşülmeden önceki tutarının yüzde 10’undan aşağı olamayacak. Hesap dönemi takvim yılı olan mükellefler, 2025 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde ettikleri kazançlarına, özel hesap dönemine tabi olan mükellefler ise bu takvim yılında başlayan özel hesap döneminde ve izleyen vergilendirme dönemlerinde asgari kurumlar vergisi uygulamasına tabi olacaklar. Ayrıca, geçici vergi dönemlerinde de asgari kurumlar vergisi hesaplaması yapılacak.
Yeni İşletmelere Üç Yıllık İstisna
Yeni işe başlayan mükelleflerden üç yıl süreyle asgari vergi alınmayacak. Mevcut durumda yatırım teşvik belgesi bulunan mükelleflerin hakları korunacak. Değişiklikle birlikte bazı istisna ve indirimler kapsam dışı bırakıldı. İştirak kazançları, emisyon primi, teknokent kazançları ve serbest bölge kazanç istisnaları ile AR-GE ve tasarım indirimleri bu kapsamda yer almayacak.
Yatırım Fonları ve Ortaklıklar
Yatırım fonları ve ortaklıklarının gayrimenkul gelirleri asgari vergiye tabi olacakken, gayrimenkul gelirleri dışındaki istisna kapsamındaki gelirleri asgari vergiye tabi tutulmayacak. Bu noktada, Türkiye’nin büyük yatırımlarından elde edilen kazançlara artırımlı kurumlar vergisi uygulanacak. Banka ve finans kurumlarında bu vergi oranı yüzde 30, ihracat yapan firmalarda yüzde 20, halka açık şirketlerde yüzde 23, imalatçılarda ise yüzde 24 olarak belirlenecek.
Yap-İşlet Devret Projelerine Yüzde 30 Vergi
Yap-işlet-devret modeli ile kamu özel işbirliği projeleri kapsamında elde edilen kazançlardan ise yüzde 25 yerine yüzde 30 kurumlar vergisi alınacak. Bu düzenleme ile beraber, fon ve ortaklıklarının kazançlarının tamamı kurumlar vergisinden muaf tutuldu. 1 Ocak 2025’ten itibaren elde edilecek kazançlar için bu istisna kar dağıtım şartına bağlanmış durumda. İstisnadan faydalanabilmek için gayrimenkul gelirlerinin yüzde 50’sinin dağıtılması gerekecek.
Serbest Bölgelerdeki Vergi Düzenlemeleri
Halen serbest bölgelerdeki üretim faaliyetlerinden elde edilen kazançların tamamı, üretilen ürünlerin yurt içine ya da yurt dışına satılıp satılmadığına bakılmaksızın kurumlar vergisinden istisna tutulacak. Ancak bu düzenlemeyle birlikte, söz konusu tarihten itibaren elde edilen kazançlardan başlamak üzere istisna yalnızca ihracat gelirleri ile sınırlandırılacak, böylece yurt içine yapılan satışlardan elde edilen kazançlardan vergi alınacak.
Yurt Dışı Kurumlara Verilen Hizmetlerde İndirim
Yurt dışı kurumlara verilen bazı hizmetlerde yüzde 80 kazanç indirimi sağlandı. İhracat kazançlarına uygulanan kurumlar vergisi oranı 1 puan indirimli olurken, ihracat yapan kurumların münhasıran (özel olarak) ihracattan elde ettikleri kazançlarına bu vergi oranının 5 puan indirimli uygulanması sağlandı. İmalatçı veya tedarikçi kurumların, dış ticaret sermaye şirketleri veya sektörel dış ticaret şirketleri üzerinden gerçekleştirdikleri ihracat faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları için de 5 puanlık vergi indirimine gidildi.
Katılım Finans Kefalet Anonim Şirketine Muafiyet
Katılım bankalarının ortağı olduğu Katılım Finans Kefalet Anonim Şirketi, bu faaliyetleri dolayısıyla kurumlar vergisinden muaf olmuştur. Ayrıca, yabancı kurumların elde ettiği kar payı niteliğindeki kazançlarının yüzde 50’si kurumlar vergisinden istisna tutulacak. İştirak eden şirketin iştirak ettiği veya iştirak edilen şirketin iştirak eden şirketi devraldığı durumlarda, hisse ve pay alımı dolayısıyla yapılan finansman giderlerinin devralan şirkette indirim konusu yapılmasına imkan tanındı.
Sonuç olarak, bu düzenlemelerle birlikte yatırım teşvik belgesi bazında yapılan harcamalarda önemli değişiklikler yapılmış, kurumlar vergisi uygulamaları daha belirgin hale getirilmiştir.